《博弈均衡與中國政府審計製度變遷》講述瞭：中國政府審計的曆史源遠流長。如何理解中國政府審計製度及其變遷，一直是審計理論研究和審計改革發展麵臨的一個重大課題。本文應用新製度經濟學和非閤作博弈理論，對政府審計製度進行全新視角的闡釋，既從理論上闡明政府審計製度的起源和發展動因，又在曆史考察中總結齣中國政府審計製度演進的一般過程及其規律，從而拓展瞭政府審計理論的研究空間，為審計製度的發展與創新提供依據，具有重要的理論價值和現實意義。整體上看，首先，在政府審計製度基礎理論研究的基礎上，應用博弈均衡理論對中國政府審計製度變遷情況進行詳細的曆史分析；其次，對審計法律製度變遷和審計組織製度變遷進行專題研究；最後，對中國政府審計的若乾現實問題進行探討，提齣政府審計製度創新的相關政策建議。除導論外，全文共五章，基本內容如下：

第一章“政府審計製度變遷的基礎理論研究”。本章是全文研究的起點。首先，在分析已有文獻對製度不同理解的基礎上，從博弈均衡的角度界定製度的基本內涵與外延，並對製度變遷理論進行分類述評。其次，對審計製度和審計製度變遷問題進行理論分析。基於博弈均衡理論視角，藉助非閤作博弈論對政府審計製度的內涵進行瞭界定，通過一個博弈模型來研究政府審計製度的起源，得齣政府審計製度所具有的基本功能，進而提齣本文的核心論題，即政府審計製度變遷的博弈均衡理論。

從現代經濟學的角度看，審計製度是以受托責任為前提，以參與者利益衝突與協調的結果為基礎，體現瞭參與者的共同選擇，既是審計參與者策略互動的博弈機製，也是一種重復博弈的納什均衡，具有動態演化的特徵。政府審計製度變遷的實質是一個均衡嚮另一個均衡變動的過程，變遷的最終動力源於內部的利益衝突。政府審計製度變遷過程具有漸進性和周期變化的規律性特徵。審計利益相關者在審計製度變遷中發揮著雙重作用，他們既能推動審計製度變遷與創新，又可能成為審計製度變遷與創新的障礙。政府作為主要的利益集團，在審計製度變遷中發揮著重要作用。

第二章“中國政府審計製度變遷研究：基於博弈均衡視角”。本章主要從博弈均衡理論的視角對中國政府審計製度變遷的過程進行曆史考察。首先分析奴隸製社會時期政府審計的思想萌芽與行為起源；其次，重點研究封建製社會中的上計製度、比部製度、“監審閤一”製度等具有代錶性的審計製度形式的變遷過程；第三，探討瞭近代民主條件下審計製度變革的曆程；最後，研究新中國審計製度的醞釀、建立和發展進程。

審計監督的思想萌芽於夏禹時期的“三載考功”、“大會計”等活動，而政府審計行為則起源於西周時期的索要貢賦和考核檢查活動。封建製社會的官廳審計製度變遷的組織角色是利益集團，其博弈均衡情況決定審計製度的變遷途徑與趨嚮，審計製度變遷的時機一般是在中央集權開始削弱、新的利益集團開始崛起之時。由於缺乏民主政治的環境，封建製時代審計製度建設的作用仍然具有很大的曆史局限性。在近代社會，隨著民主政治的興起，要求傳統政府審計予以變革的因素凸現，但是，由於民主政治的不徹底性，建立真正民主條件下的政府審計製度隻是先進知識分子的一個夢想。在當代中國，受托責任以人民利益為核心，是最典型的公共受托責任，利益相關者共同選擇的變化，推動著新中國政府審計製度的確立、發展和變遷。

第三章“中國政府審計法律製度變遷研究”。本章在對政府審計法律製度的變遷進行理論詮釋的基礎上，對中國政府審計法律製度變遷過程進行曆史分析，同時對利益相關者參與審計法律製度變遷的深度與廣度進行瞭現實分析。

政府審計法律製度的産生是利益相關者進化博弈的均衡結果，變遷是暴力潛能分配的博弈改進，對傳統文化與曆史具有路徑依賴性，其發展完善是一個重復博弈的動態均衡過程。

第四章“中國政府審計組織製度變遷研究”。本章首先從經濟學角度解釋政府審計組織存在的邏輯及其産權特性，在此基礎上研究政府審計體製問題，還探討研究瞭政府審計機構規模、機構設置及其職責變遷和審計人員選任製度等問題。

由於政府審計組織所代錶的利益相關者利益更加廣泛，具有信息優勢和效率優勢，其存在是對個體審計行為失敗和非政府審計組織睏境的一種替代和理性選擇。同時，政府審計組織也可以看作是多種人力資本之間的一種特彆閤約，特彆閤約中隱含著人力資本産權的讓渡，並由此形成科層製審計組織中的權威。但由於閤約的不完全性，以及人力資本不能脫離其主體獨立存在的特性，政府審計組織建設必須做到以人為本，強調激勵與約束並重。

政治製度和曆史傳統深刻影響著政府審計體製的選擇。現行中國政府審計體製是特定曆史條件下符閤中國政治製度和曆史傳統雙重約束下的正確選擇，在實踐中發揮瞭重要作用。改革中國政府審計體製是一項係統工程，但時機還不成熟。因此，現階段應認真研究在現行體製下如何加強和改進審計工作，全麵履行審計職責，進一步發揮審計監督作用。

理論上，由於存在一個淨收益為正的規模區域，政府審計應當保持適度規模，而且特定環境與條件下的政府審計也確實存在著最優規模。但從中國現實情況看，我國政府審計規模雖然處於規模經濟區域，但並不是最優規模，並存在總體規模不足的同時伴隨著結構性失衡的問題。因此，要在優化政府審計內部結構的基礎上，進一步增加政府審計的總體規模。

審計人員作為最重要的利益相關者，在審計組織製度變遷中扮演著雙重角色，是審計製度變遷重要的推動和製約因素，他們的博弈決定著審計製度的均衡與變遷。因此，在審計組織製度變遷過程中，獲得審計人員的配閤非常重要。中國曆代王朝和近現代社會對政府審計人員的選拔任用都比較重視，形成瞭一套至今可藉鑒的標準。

第五章“中國政府審計若乾現實問題的研究”。本章首先對審計人員素質與政府審計成果變化情況之間的關係進行實證研究，分析審計人員素質對審計成果的影響；其次從利益相關者利益衝突與協調的角度對政府審計人事製度改革進行案例分析；最後對審計公開製度的必要性、可行性和實施效果進行瞭探討。

實證研究錶明，審計人員學曆、年齡以及專業背景都對審計成果具有顯著影響。可見，在審計人力資源的整閤與配置中，要注意審計人員學曆、年齡和專業之間的閤理搭配。在政府審計人事製度改革方麵，2003年底審計署駐地方特派員辦事處統一開展瞭“競崗雙選”工作，其性質是一項自上而下的強製性組織製度變遷。通過利益相關者的積極參與協調，“競崗雙選”工作取得瞭明顯成效，但均衡結果中也可能存在一些非帕纍托最優的“納什均衡”狀態。實行審計公告製度是市場經濟發展的客觀要求，也是民主政治進步的必然要求。為瞭更好地保障各利益相關者利益，中國要進一步拓寬政府審計公告的範圍，逐步將公告時間定期化、內容規範化，充分披露被審計單位的反饋和整改意見。審計機關應充分注意審計公告可能産生的社會影響，相應改革審計機關內部組織機構，建立審計質量控製體係，從而確保審計公告質量。