《會計公正問題研究》將主要藉助倫理學的公正思想來研究會計公正問題。首先，《會計公正問題研究》從會計學的學理層麵分析並得齣會計公正是會計追求的終極目標，也就是說，隻要會計實現瞭公正、公允和允當就實現瞭會計正義，即實現瞭會計的價值追求。在沒有會計公正的地方，會計信息産生的過程和結果的公正性就沒有保障；在不遵循會計公正理念的地方，會計信息産生的過程和結果的公正性就更沒有保障。其次，《會計公正問題研究》著重討論的會計公正是基於會計價值理念的公正，會計製度層麵的公正，而不是會計人員個人道德層麵的公正問題。最後，《會計公正問題研究》進一步探討瞭實現會計公正的兩個層麵：區分瞭實體會計和程序會計、會計實體公正和會計程序公正，並在此基礎上分彆沿著會計的實體公正和會計的程序公正這兩個實現會計公正的路徑展開討論，進而對會計公正的實現做齣理論上的設計，即主要從實體會計的角度來實現會計的實體公正；從會計程序的角度來實現會計的程序公正。

1．選題的意義

我國會計學術界對以會計信息失真和會計造假為代錶的會計不公問題及其造成的後果已經有瞭比較清醒的認識，對會計信息失真和會計造假的成因也有相當深入的分析，對於如何防止會計信息失真和會計造假也提齣瞭相當多的建議和對策。這一切無疑都顯示齣我國會計學術界為改變這種狀況並提升會計自身價值的一種努力。會計信息失真特彆是會計信息造假是涉及到利害人己的倫理行為。然而，對隱含在會計信息失真和會計造假現象背後深層次的倫理分析還不多見，研究成果也難以令人樂觀。為此，我們必須從會計學的學理層麵思考和追問：現行的會計信息産生的過程和結果公正嗎？閤理嗎？可以接受嗎？盡管一個會計理論工作者對這些問題有各自的不同答案，但是，無論如何不能迴避這些問題，更不必幻想這些問題不存在，或者說對這些問題不該提齣自己的追問和質疑。

將會計的理論體係建立在會計公正的倫理基礎之上，使會計理論體現應有的人文精神難道不也是會計理論研究的重要課題嗎？

2．研究的目標

《會計公正問題研究》的基本目標就是試圖從理論上設計一個符閤會計公正倫理思想的會計價值評價係統，並為會計價值評價過程和結果公正的實現設計一個理論上的技術裝置，即無論這個會計價值評價係統産生什麼樣的價值評價結果都被認為是公正的、閤理的和可接受的。同時也試圖為構建一個公正的會計價值評價係統，最終為實現會計價值評價過程和結果的公正、公允和允當奠定一個學理基礎。

3．《會計公正問題研究》的基本結論

(1)會計公正是會計的首要價值。會計公正原則是最可能被社會經濟閤作體係或組織中的所有人接受的原則，從而成為會計的首要價值信念。會計公正的思想主要包括三個層麵：第一，對所有會計信息使用者(包括潛在的會計信息使用者)的平等對待或權利的公平分配；第二，會計製度和會計程序的公正設計；第三，同樣的交易和事項進行同樣處理的會計程序。《會計公正問題研究》主要探討的是會計公正及其實現方式的理論架構設計和技術裝置設計，即隻要會計過程及結果不偏嚮於會計信息使用者任何一方，無論其結果如何都被認為是閤理的和可接受的。

(2)會計價值評價係統在價值關係中的角色要求公正。會計價值評價係統的主要功能是按照一定的價值標準來評價或把握價值客體對價值主體是否有價值以及價值的大小。在這裏需要特彆指齣的是，在價值關係中會計價值評價主體不一定是價值主體本身，會計價值評價係統所判定的也不是價值客體對自己的意義，即會計價值評價主體是一個價值關係中的旁觀者，他代錶價值主體來判斷價值客體對價值主體的意義和價值。顯然，為瞭正確或客觀評價價值客體的價值和功能是否滿足或在多大程度上滿足價值主體的需要，就必然要求會計公正。

(3)會計價值評價係統評價職能要求公正。從會計的發展曆史和現實考察，會計發揮價值評價功能的曆史已經相當久遠瞭。當會計價值評價過程和結果與社會利益的分配聯係在一起的時候，這種價值評價功能就不僅具有純粹的經濟意義，而且具有重要的倫理、政治和社會意義。從這個意義上講，會計價值評價過程和結果應用於評價目的的範圍越廣，就越要求會計公正。會計價值評價過程和結果的公正也就具有深遠和重要的意義。

(4)會計理論體係的建設和完善要求公正。筆者認為把會計公正作為會計理論體係建構的基礎和邏輯起點，以張揚會計學科以人為本的人文精神和倫理要求，並在此基礎上建立起具有內在聯係、前後一緻的會計理論體係是非常有意義的嘗試。因為會計公正原則應當是會計信息使用者公認的、最容易接受的原則。在會計各項原則中沒有哪一個原則能比公正性原則更能達到會計信息使用者的一緻同意。所以，會計公正就構成會計理論體係中最基本的層次，並在會計理論體係的各項原則中占有一個優先的位置。因此，筆者認為構建和完善前後一貫的會計理論體係要求會計公正。

(5)實體公正和程序公正是實現會計公正的兩個途徑。如果公正是建立社會秩序的基礎的話，那麼，會計公正就是建立會計秩序的基礎。如果說會計實體公正是會計追求的最高價值目標的話，那麼，會計的程序公正就是會計公正的最低要求。實體會計研究和處理的對象是會計係統要素和規則與它們核算、監督對象之間的關係。會計程序研究和處理的對象是會計係統本身的要素和要素、規則和規則以及要素和規則之間的關係。因為會計實體公正追求會計結果層麵的公正，而會計程序公正追求會計過程層麵的公正。所以，筆者認為隻有從會計實體公正和會計程序公正兩個途徑追求會計公正，纔能實現會計信息産生過程和結果的公正，即會計公正。

4．《會計公正問題研究》的創新之處

(1)理論創新。《會計公正問題研究》第一次從會計學的學理層麵上區分瞭實體會計和程序會計，突破瞭長期以來實體會計和程序會計共居一體的格局，為會計理論研究開闢瞭新的領域，特彆是為會計公正的實現提供瞭新的思路。實體會計主要體現會計公正的理念，特彆是要對為什麼會計要選擇會計公正作為首要原則給齣一個理論上的證明，並按照會計公正的原則對會計目標、會計準則、會計核算原則和會計信息質量特徵排齣一個公正的次序，並對變更會計政策和會計估計方法給齣一個變更的理由。實體會計和程序會計猶如車之兩輪、鳥之兩翼，相互依靠、相互補充。會計公正就是會計過程公正和會計結果公正的統一體。《會計公正問題研究》試圖將會計公正不僅僅寫在會計的旗幟之上，或者僅僅把會計公正鑲嵌在會計的徽標之中，更重要的是貫穿在會計的理論體係和實務之中。

(2)實踐創新。從會計公正的理論預設入手，對會計公正的閤理性給齣證明，進而按照會計公正性的強弱對會計目標、會計準則、會計核算原則、會計信息質量特徵排齣一個先後次序，同時對會計政策和會計估計方法的變更給齣一個變更的理由。從而使會計不僅有一個基於公正理念上的閤理的解釋，而且在操作層麵上也有瞭一個具體的指南。《會計公正問題研究》藉鑒羅爾斯的程序公正的類型劃分方法，將會計程序公正分為三種基本類型，並分彆論證各種會計程序公正的概念、內容、對會計事項的價值判斷、會計價值評價主體的價值取嚮以及適閤處理的會計事項等。在論述程序具有不依附於實體的獨立價值的基礎上，探討瞭基於程序理念的會計程序公正的框架體係以及會計程序公正的設計與實現問題，從而使會計程序公正成為實現會計公正行之有效的技術裝置。

(3)研究方法創新。《會計公正問題研究》從空間結構上按照什麼是會計公正、會計為什麼要公正以及會計公正如何實現的邏輯順序展開論證。《會計公正問題研究》在方法上主要依據倫理法這一會計研究方法，力圖將會計理論體係建立在會計公正這一核心概念的基礎之上。《會計公正問題研究》在論證過程中吸收瞭哲學、倫理學、政治學和法學的研究成果和方法。